原標(biāo)題：隱藏在完稅執(zhí)照中的“隨征耗銀”

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：隱藏在完稅執(zhí)照中的“隨征耗銀”

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

在齊魯稅史館收藏有一件清末稅收文物，是光緒三十二年（1906年），青州府益都縣（今山東青州）知縣為完納當(dāng)年“地丁正銀”及“隨征耗銀”的農(nóng)民王子明開具的執(zhí)照（清代對(duì)各類稅票及其他一些收?qǐng)?zhí)為憑的收據(jù)的統(tǒng)稱）。

“地丁正銀”，即清政府對(duì)耕種土地的農(nóng)民按規(guī)定征收的田賦正額；“隨征耗銀”則是依據(jù)應(yīng)納地丁正銀一并征收的火耗銀。

清初沿襲明制，朝廷要求各行省交至戶部的稅款須以五十兩銀錠為一單位，各行省衙門將征收到的碎銀熔成合規(guī)制的銀錠上繳，而熔鑄過(guò)程中銀兩會(huì)產(chǎn)生損耗，這就是“火耗”。當(dāng)時(shí)，官府為了填補(bǔ)損耗導(dǎo)致的虧空，讓農(nóng)民負(fù)擔(dān)這些火耗折損，在其繳納地丁正銀時(shí)附加收取火耗銀。由于州縣衙門可以自行確定火耗銀附征率，有的便將每?jī)烧~稅銀所應(yīng)附征的火耗銀加至數(shù)錢（古代白銀一兩等于十錢），所征火耗銀遠(yuǎn)多于彌補(bǔ)損耗的實(shí)際需要，在據(jù)實(shí)抵補(bǔ)實(shí)際損耗后會(huì)產(chǎn)生超過(guò)正額稅銀數(shù)量的盈余，又稱“羨余”。

由此，由火耗和羨余組成的“耗羨”，作為正額稅銀之外的特殊收入，令不少州縣官吏垂涎不已。他們以俸祿不足以維持生計(jì)、衙門經(jīng)費(fèi)短缺為由，明里暗里侵占、挪用耗羨銀，或?qū)⑵鋼?jù)為己有，或用于饋送上司。

清雍正年間，皇帝發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題的普遍性、嚴(yán)重性，便于雍正二年（1724年）在全國(guó)范圍內(nèi)推行“耗羨歸公”，規(guī)定火耗的征收率不得超過(guò)稅收正額的兩成，由各省統(tǒng)一征課，“將通省一歲所得耗銀提存司庫(kù)”，然后依定額、按級(jí)別、按績(jī)效將其部分作為“養(yǎng)廉銀”補(bǔ)貼給官吏。

火耗的征收一直持續(xù)到清末，但“耗羨歸公”的執(zhí)行效果卻在乾隆朝之后大打折扣。雖然“耗羨歸公”讓火耗銀征收變得規(guī)范化，規(guī)避了地方隨意攤派的行為，但卻觸碰了不少官吏的既得利益。“養(yǎng)廉銀”的分配標(biāo)準(zhǔn)也不公允，有的地方官吏還是難以應(yīng)付日常開銷，繼續(xù)從火耗征收中打主意。到嘉慶、道光年間，濫征加派之風(fēng)又在一些地方死灰復(fù)燃，清末的火耗銀實(shí)際附征率大致維持在10%到20%之間。

收藏于齊魯稅史館的這張“執(zhí)照”就是清末地方州縣衙門仍在征收火耗銀的實(shí)物證據(jù)。該執(zhí)照呈淺灰色、豎條狀，由青州府益都縣衙提前統(tǒng)一印制，在年底組織征收當(dāng)年地丁銀時(shí)填開給花戶王子明。執(zhí)照上寫了地丁正銀的完納金額，也提到了“隨征耗銀”，卻沒(méi)說(shuō)征了多少。

再仔細(xì)看“年月日”下方、“編號(hào)”右側(cè)的空白處，還有幾個(gè)字符，這是用蘇州碼子（一種民間商業(yè)記賬符號(hào)）草書的“一分一厘二毫”，這個(gè)數(shù)字恰是“實(shí)征地丁正銀壹錢壹分貳厘”的十分之一。據(jù)此可推斷，這個(gè)“一分一厘二毫”應(yīng)是火耗銀金額，與朝廷“不得超過(guò)正稅二成”的規(guī)定一致。為什么執(zhí)照上不直接標(biāo)明火耗銀金額？究其原因，大概是火耗銀并不屬于朝廷所征收的正稅，而是“稍取于正稅之外，以補(bǔ)折耗之?dāng)?shù)”的“附加稅”，且征收率較高，顯得不合理，更談不上名正言順。因此，它的存在只能隱藏在執(zhí)照的一個(gè)空白處。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局菏澤市定陶區(qū)稅務(wù)局）

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