原標題：一業一模型：篩查研發費用加計扣除風險

來源：中國稅務報

原標題：一業一模型：篩查研發費用加計扣除風險

來源：中國稅務報

研發費用加計扣除政策是國家鼓勵企業科技創新的重要稅收優惠政策之一，而研發費用的準確歸集是享受加計扣除的重要前提。近日，國家稅務總局萊西市稅務局在對石墨行業企業開展研發費用加計扣除分析時，發現部分企業存在對研發費用劃分不清、將研發和生產混為一談、違規享受政策等問題。

“一些石墨行業高新技術企業在研發費用的歸集方面存在共性問題，比如企業沒有設置專門的研發空間，研發投入材料過于單一，研發材料后續轉化和處理無跡可尋等。在這種情況下，企業全額享受研發費用加計扣除，就存在很大的涉稅風險。”萊西市稅務局相關負責人說。

針對這些問題，萊西市稅務局采取案頭分析和實地調研相結合的方式，深挖石墨行業研發費用加計扣除風險點，探索建立石墨行業個性化研發費用加計扣除管理模型，并逐步延伸至其他行業如建筑業、機械制造業、食品加工業等，打造“一行業一模型”的監管方式。截至5月底，該局對所有建模行業中發現的問題企業，已調減研發費用加計扣除金額7.4億元，彌補虧損5.2億元，補征稅款及滯納金1407萬元。

案頭分析鎖定“三張表”，定位風險促整改

在案頭分析中，萊西市稅務局利用青島市稅務局大數據應用平臺等系統采集企業全部涉稅資料，專家團隊逐項分析、研討、論證，最后將監管重點鎖定在“三張表”上。

“這‘三張表’包括企業所得稅匯算清繳申報表、資產負債表和發票明細表，多角度全方位地呈現企業的生產經營和研發活動狀況。”負責風險應對的稅務干部張輝說。

據介紹，通過分析企業所得稅匯繳申報表，稅務干部能夠了解企業各項研發費用明細，便于與同行業、同規模企業橫向對比；通過分析資產負債表，能夠掌握企業材料、產品、庫存的動態變化，發現企業是否存在積壓研發材料或對其進行違規處理的情況，進而導致企業產生少計收入、多享受研發費用加計扣除等問題；通過分析發票明細表，結合企業投入產出比，可以倒推出企業生產成本，判斷企業是否存在將生產成本歸入研發費用的情況，同時可以判斷企業是否存在研發材料賬外處理的行為。

在對某石墨企業“三張表”的分析過程中，稅務干部敏銳地發現，該企業研發費用比例極為反常，其人員人工費用占比不到10%，而材料投入卻占到接近90%。從企業發票來看，全年沒有大量出售石墨廢料的發票。“石墨材料物理和化學性質較為穩定，這家企業購入這么多材料，后續很難轉化，再加上企業賬上材料和庫存都很少，其很可能存在研發活動中直接形成產品對外銷售或賬外處理的問題。因為依照政策規定，研發活動中形成的產品直接對外銷售的話，其產品對應的材料費用不能享受加計扣除政策。”經過初步的篩查分析，稅務干部帶著這些疑問深入企業實地調研。

實地探訪核實“三空間”，把脈問診切要害

在實地調研中，稅務干部分別探訪了企業的研發空間、生產車間和材料倉庫。在察看企業研發空間的過程中，他們對照研發人員花名冊隨機抽查，結合立項報告詢問其在研發過程中參與的具體工作及項目成果轉化情況，對其研發能力進行判斷。在企業生產車間，稅務干部詳細審閱研發人員考勤記錄及研發設備使用工時記錄，判斷研發人員工資及研發設備折舊是否準確劃分。在材料倉庫，他們對企業高新技術產品與高新技術領域關聯程度進行判斷，并細致了解研發與生產過程中形成的下腳料、半成品、樣品儲存和處理情況，確認其是否能夠和生產廢料準確劃分。

通過案頭分析和實地調研的方式，稅務干部精準找到企業享受研發費用加計扣除稅收優惠風險的“要害”，并督促企業對近3年研發費用進行自查，對不符合加計扣除條件的研發費用進行調整。

“稅務干部幫助我們找到了癥結，也為我們企業以后的研發費用歸集和優惠政策享受提供了指導意見，這對企業提升風險防范與管理能力都有很大幫助。我們會全力配合，盡快自查整改到位。”該企業負責人說。

模型分析更精準，定向篩查增實效

為提升石墨行業研發費用管理質效，萊西市稅務局落實聯席會議機制，組織各業務部門骨干力量，結合前期管理案例，探索建立石墨行業個性化研發費用加計扣除管理模型，并不斷豐富疑點指標庫。該模型可以直觀顯示企業各項研發費用的占比情況，反映出企業每個年度享受研發費用加計扣除的變化趨勢，涵蓋了常見的風險點和應對辦法。借助該模型，該局目前已對28家石墨企業完成了規范管理。

萊西市有300多家享受研發費用加計扣除的企業，涉及多個行業。為全面強化研發費用加計扣除后續風險管理工作，萊西市稅務局橫向對比同行業、不同研發項目人員人工費用和直接投入費用占比，分析歸納研發投入比例規律；縱向挖掘每一項研發費用中可能存在的疑點，多維度打造針對不同行業的管理模型。目前，該局已經建立石墨行業、機械制造業、食品加工業、新材料制造業、建筑業、信息服務業等行業模型10余個。

“借助研發費用加計扣除行業模型，我們可以快速篩查按政策規定不能享受研發費用加計扣除優惠的行業企業，防止其違規享受政策優惠，提高了風險應對質效。同時，對各個行業在歸集研發費用過程中存在的集中性、突出性問題進行定向篩查，給我們規范監管指明了方向。”張輝說。

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