原標題：公益性捐贈：走好納稅調(diào)整關(guān)鍵三步

來源：中國稅務報

原標題：公益性捐贈：走好納稅調(diào)整關(guān)鍵三步

來源：中國稅務報

目前，正值企業(yè)所得稅年度匯算清繳期。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在就公益性捐贈業(yè)務進行稅務處理時，在納稅調(diào)整環(huán)節(jié)出現(xiàn)一些稅務風險。結(jié)合實踐看，企業(yè)進行企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整時，走好關(guān)鍵三步，可以有效防范潛在稅務風險。

典型案例

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月，通過當?shù)鼐邆涔嫘跃栀浂惽翱鄢Y格的公益性社會團體對外捐贈了一批自產(chǎn)產(chǎn)品，并取得公益性捐贈票據(jù)。該批產(chǎn)品實際成本為80萬元（不含稅價，下同），公允價值為100萬元，增值稅稅率為13%。根據(jù)稅法規(guī)定，該項捐贈支出屬于限額扣除的公益性捐贈。假定2024年度甲企業(yè)會計利潤總額為500萬元，無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的捐贈額。捐贈時其會計處理為：借記“營業(yè)外支出”93萬元，貸記“庫存商品”80萬元、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”13萬元。那么，甲企業(yè)在進行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體應如何處理？

第一步：視同銷售處理

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號，以下簡稱80號公告）進一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品80萬元進行公益性捐贈，應當視同銷售貨物。即按公允價值100萬元確認視同銷售收入，同時按自產(chǎn)產(chǎn)品成本確認視同銷售成本80萬元，調(diào)增應納稅所得額100－80＝20（萬元）。

甲企業(yè)的視同銷售業(yè)務，應填列在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010）。具體填列情況為：在第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”第1列“稅收金額”填入“1000000”，第2列“納稅調(diào)整金額”列填入“1000000”。填列后，數(shù)據(jù)匯總到本表第1行“一、視同銷售（營業(yè)）收入”相關(guān)列次。在第17行“（六）用于對外捐贈視同銷售成本”第1列“稅收金額”填入“800000”，第2列“納稅調(diào)整金額”列填入“﹣800000”。填列后，數(shù)據(jù)匯總到本表第11行“二、視同銷售（營業(yè)）成本”相關(guān)列次。填完該表后，數(shù)據(jù)自動匯總到《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）。

第二步：捐贈支出金額確認

80號公告明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條、第十六條規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物無償贈送其他單位或個人，屬于“視同銷售貨物”，應按公允價值（市場價或組成計稅價格）確認視同銷售收入，并計算增值稅銷項稅額。捐贈支出金額還包括捐贈過程中計提繳納的增值稅等稅費。也就是說，捐贈金額按“貨物公允價值+相關(guān)稅費”確認。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)該捐贈業(yè)務稅法確認捐贈支出為100＋13＝113（萬元），會計上確認捐贈支出93萬元，應調(diào)減應納稅所得額113－93＝20（萬元）。

捐贈支出金額確認，應填列《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）。具體填列情況為：第30行“（十七）其他”第1列“賬載金額”填入“930000”，第2列“稅收金額”填入“1130000”，第4列“調(diào)減金額”填入“200000”。填列后，數(shù)據(jù)匯總到本表第12行“二、扣除類調(diào)整項目”相關(guān)列次。

第三步：捐贈支出納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅法第九條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)2024年度公益捐贈扣除限額為500×12%＝60（萬元），稅法確認捐贈支出為113萬元，應調(diào)增應納稅所得額113－60＝53（萬元），可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額為53萬元。

捐贈支出納稅調(diào)整應填列《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）。具體填列情況為：第6行“本年（2024年）”第1列“賬載金額”填入“1130000”，第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”填入“600000”，第4列“稅收金額”填入“600000”，第5列“納稅調(diào)增金額”填入“530000”，第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”列填入“530000”。填列后，數(shù)據(jù)匯總到本表第2行“二、限額扣除的公益性捐贈”相關(guān)列次。填完該表后，數(shù)據(jù)匯總到《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）。

（作者單位：國家稅務總局稅務干部學院、國家稅務總局東營經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務局、國家稅務總局達州市稅務局）

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